近日，國家稅務總局廣州市稅務局公布網(wǎng)絡主播平榮(網(wǎng)名：驢嫂平榮)偷逃稅案件，對其追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計6200.3萬元。2021年以來，直播電商行業(yè)涉稅違法案件頻頻曝光，網(wǎng)紅雪梨和林珊珊、帶貨“女王”薇婭等均被列入違法名單。

在這些案件的查處中，稅收大數(shù)據(jù)成為熱門詞，《互聯(lián)網(wǎng)法律評論》特約專家、上海交通大學凱原法學院副教授王樺宇指出，稅收大數(shù)據(jù)對行業(yè)稅務違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，但與此同時，也迫切需要通過立法來保證稅務數(shù)據(jù)在技術上的安全性和在經濟上的效益性，并有效保護納稅人的合法權益。

01 稅務大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)治稅

2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》)提出要“以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務”。《意見》為近兩年的智慧稅務建設提出了時間表和任務書，大數(shù)據(jù)治稅開始深入到稅務系統(tǒng)——從基層稅務所到稅務總局的全部組織體系之中。

從學理上講，稅務大數(shù)據(jù)，主要涵蓋納稅人數(shù)據(jù)、稅務機關在征管過程中形成的數(shù)據(jù)，以及其他公權力機關或公共組織通過政務信息平臺及相關信息平臺依法共享給稅務機關的數(shù)據(jù)。

在實踐中，由稅務機關或者其授權的有關機構采集、持有并使用的納稅人數(shù)據(jù)信息，以及相關政府機關或公共組織通過信息共享而獲取并使用的數(shù)據(jù)，構成了稅務大數(shù)據(jù)的主要來源。

針對這些稅務大數(shù)據(jù)，稅務機關依托相關函數(shù)設置和計算方法，通過歸類、梳理、評測、匯總和分析，可以得出一些重要且精準的覆蓋某個區(qū)域或某個行業(yè)或針對特定個體的稅務數(shù)據(jù)，既可以用于篩查稅務風險給相關企業(yè)或行業(yè)提出警示，也可以用于稽查部門發(fā)現(xiàn)案件線索并精準識別和有效查處，還可以對行業(yè)治理和發(fā)展作出數(shù)據(jù)評估和精準數(shù)據(jù)支持。

大數(shù)據(jù)治稅是指，主要依托于數(shù)據(jù)并基于大數(shù)據(jù)的識別歸納分析來進行稅收治理，其優(yōu)勢在于精準性、實時性和可視化。

精準性是指所有的信息抓取都有準確且可回溯的數(shù)據(jù)信息，在形成分析判斷意見的同時進行了數(shù)據(jù)證據(jù)的歸集; 實時性是指只要數(shù)據(jù)提供方上傳數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)均能第一時間實時采集，比如納稅人在稅務申報系統(tǒng)上一旦完成申報，系統(tǒng)就會實時歸集和分析，并第一時間進行測評與分析; 可視化是指所有的數(shù)據(jù)分析打破了傳統(tǒng)的紙質分析方式，可以從任何片段、區(qū)域和數(shù)據(jù)鏈中進行圖表和模型分析，并可以通過可外部化的方式清晰進行簡明展現(xiàn)或立體畫像。

大數(shù)據(jù)治稅，其主要的路徑和目標，就是“精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治”，在稅務執(zhí)法、稅務服務、風險控制與監(jiān)管以及跨部門稅務治理中形成合力，既為本系統(tǒng)的稅務征管、服務和執(zhí)法提供準確的數(shù)據(jù)支持，又為有關政府部門的經濟發(fā)展和社會治理提供數(shù)據(jù)助力。

02 新興業(yè)態(tài)下的稅務大數(shù)據(jù)畫像

新興業(yè)態(tài)，一般是指新的業(yè)務經營的形式和狀態(tài)。在當前的信息技術科技發(fā)展背景下，新興業(yè)態(tài)又普遍與數(shù)字經濟緊密相關。

網(wǎng)絡直播行業(yè)作為數(shù)字經濟的典型代表，在近幾年的互聯(lián)網(wǎng)經濟發(fā)展和新興娛樂生態(tài)中發(fā)揮了重要的影響力。與此同時，各地各級政府也將網(wǎng)絡直播行業(yè)作為地方新業(yè)態(tài)和數(shù)字經濟發(fā)展的動能標桿加以扶持和發(fā)展，出臺了一系列的鼓勵政策和措施。

包括網(wǎng)絡直播在內的新業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出幾個非常明顯的數(shù)字經濟特點：

一是銷售營收增長非?？?，直播行業(yè)的行業(yè)總營收最近幾年一直走高，是各新興業(yè)態(tài)“風口”上的“黑馬”; 二是馬太效應非常明顯，兩極分化趨勢突顯，位居“金字塔尖”的頭部主播營收是一般收入的主播和從業(yè)人員收入的數(shù)十倍甚至是數(shù)百倍; 三是作為新興業(yè)態(tài)呈現(xiàn)“野蠻生長”態(tài)勢，一些主播和平臺公司的稅務合規(guī)和籌劃比較混亂，直播行業(yè)內的部分主播和相關市場主體沒有對稅務合規(guī)表現(xiàn)出足夠的重視，一些涉稅服務機構在提供服務過程中沒有表現(xiàn)出高水準的專業(yè)性。

近幾年網(wǎng)絡直播行業(yè)突然快速生長起來，加之現(xiàn)在一些開發(fā)區(qū)、園區(qū)及有關部門在推出一些針對新興業(yè)態(tài)的稅收核定政策政策時把關不嚴，也使得直播行業(yè)的涉稅風險被進一步放大，當稅收征管趨于更加規(guī)范和嚴格的時候，就出現(xiàn)了雪梨、林珊珊案件和薇婭案件。

新興業(yè)態(tài)之所以成為一種業(yè)態(tài)，也與其較快的發(fā)展勢頭緊密相關，一些行業(yè)比如網(wǎng)絡直播甚至是呈現(xiàn)幾何級的增長態(tài)勢，而這其中的相關數(shù)據(jù)，也會在其向有關部門申報、辦理相關業(yè)務的政務數(shù)據(jù)大系統(tǒng)和公共服務數(shù)據(jù)大平臺上呈現(xiàn)出來。

應該說，大數(shù)據(jù)治稅在新興業(yè)態(tài)中的征管與服務中表現(xiàn)比較突出，一方面，這些業(yè)態(tài)的存在形態(tài)與數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡精密相連，銷售數(shù)據(jù)等經營情況可以基于其他合作方和監(jiān)管機構獲取;另一方面，稅務機關同樣也采取了大數(shù)據(jù)的計算方法和征管手段，例如，如果銷售額、社保人數(shù)、行業(yè)稅負率不匹配，系統(tǒng)就會預警;再如，發(fā)票的進銷項嚴重不匹配的數(shù)據(jù)自動測算為虛開增值稅發(fā)票提供了信息源，為稅務機關發(fā)現(xiàn)風險和線索提供有效支撐，同時也能為稅務機關查辦有關案件提供數(shù)據(jù)證據(jù)佐證。

稅務大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設現(xiàn)在進入了智能化時代。大數(shù)據(jù)監(jiān)控抽查主要基于特定的函數(shù)和算法，可以根據(jù)特定經濟社會政策、行業(yè)管理的需要以及智能模塊集成的要求，全時制、智能化和動態(tài)性地對全國、區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)申報的稅務數(shù)據(jù)與全國和地方性的政務信息系統(tǒng)和公共信息系統(tǒng)進行交叉比對和稽核，得出很多有效的預設限定值和不預設限定值的分析結論，提供稅務類、全景類和功能模塊類的非常精準的數(shù)據(jù)畫像和評測數(shù)值，提供給稅務執(zhí)法、稅務風險防控、經濟預測統(tǒng)計和行業(yè)或綜合治理的相關部門使用，以提升數(shù)據(jù)要素的應用效能。

對于納稅人和市場主體而言，可能需要嚴格遵守相關稅法規(guī)定，保持與主管稅務機關的良性互動，提升稅務合規(guī)的穩(wěn)定性和可靠性，在相對透明的財務環(huán)境中進行交易安排、財務梳理和稅務申報。

03 大數(shù)據(jù)治稅與納稅人隱私權保護

稅務機關通過對掌握的海量稅務數(shù)據(jù)資源進行分析，并將相關結論和建議應用于稅收風險管理、違法線索識別和稅收經濟政策決策，無疑能有效提升稅務征管的實際績效，發(fā)揮稅收治理在國家治理中的基礎和支柱性功能。

在最近查處的網(wǎng)絡主播涉稅案件中，大數(shù)據(jù)分析發(fā)揮了重要的初始發(fā)現(xiàn)、關鍵節(jié)點識別、證據(jù)記錄和過程回溯的執(zhí)法和監(jiān)管功能，也對行業(yè)稅務違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，督促納稅人和相關市場主體嚴格遵循稅法申報納稅。

但與此同時，也迫切需要一種相對規(guī)范的稅務數(shù)據(jù)采集、管理、使用和運行模式，并通過立法來保證稅務數(shù)據(jù)在技術上的安全性和在經濟上的效益性，并有效保護納稅人的合法權益。

在注重法治化營商環(huán)境的當下，大數(shù)據(jù)時代的納稅人隱私和商業(yè)秘密保護也非常重要。通常而言，稅務機關在使用納稅人申報的稅務數(shù)據(jù)時，除非法律另有規(guī)定，原則上只能針對個案進行稅務評估和征收管理層面的使用，不能將未脫敏的稅務數(shù)據(jù)提供給其他市場主體、其他機關或組織使用。即便是稅務機關在征管或執(zhí)法過程中形成的與納稅人有關的數(shù)據(jù)，其使用也應當僅只限于稅務用途或依法規(guī)定的其他相關用途。

從法理上講，基于公共利益需要，在數(shù)據(jù)脫敏后，稅務機關和有關部門可以從區(qū)域、行業(yè)和細分市場等多維度對相關稅務數(shù)據(jù)進行分析，形成相關分析數(shù)據(jù)和統(tǒng)計報告作為公共資訊，或應用于經濟社會治理事項。

需要指出的是，根據(jù)《信息安全法》《個人信息保護法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定，稅務機關如何采集和使用這些數(shù)據(jù)，應當事先告知納稅人以及可能被使用的情形和具體用途，并依據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定的權限和程序進行。

至于稅務機關在稅務征管過程中形成的數(shù)據(jù)以及從第三方及政務或公共信息平臺合法獲取的信息，也應當結合數(shù)據(jù)安全和隱私保護的基本原則，妥善加以使用。

未來，國家需要在《信息安全法》《個人信息保護法》等法律法規(guī)的基礎上，加強稅務數(shù)據(jù)領域的立法和政策制定工作，特別是針對稅務數(shù)據(jù)的分類治理以及稅務數(shù)據(jù)的取得、使用、收益、處分等權益運行要制定相關的公平、合理和有效的規(guī)則，既使得稅務征管和服務能夠依托大數(shù)據(jù)和云計算大幅提升其效能，減少對納稅人和市場主體不必要的打擾，同時也要充分保護納稅人和市場主體的隱私和商業(yè)秘密，讓稅務數(shù)據(jù)在安全、可靠、權利有保障、權力有制約的治理環(huán)境下充分發(fā)揮社會功用和效能。

當前，我國正處于數(shù)據(jù)賦能經濟高質量發(fā)展的時代，如何在保護納稅人信息安全的前提下合法有效使用稅務數(shù)據(jù)資產并提升其社會經濟效能，已成為經濟治理模式創(chuàng)新的重要課題。

本文來自微信公眾號：Internet Law Review(ID：Internet-law-review)，作者：王樺宇(上海交通大學凱原法學院副教授、財稅法研究中心副主任)

關鍵詞： 稅收大數(shù)據(jù) 大數(shù)據(jù)治稅 保護納稅人 合法權益