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稅收大數(shù)據(jù)如何保護納稅人？

來源：微信公眾號Internet Law Review 時間：2022-03-02 11:44:56

近日，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局公布網(wǎng)絡(luò)主播平榮(網(wǎng)名：驢嫂平榮)偷逃稅案件，對其追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計6200.3萬元。2021年以來，直播電商行業(yè)涉稅違法案件頻頻曝光，網(wǎng)紅雪梨和林珊珊、帶貨“女王”薇婭等均被列入違法名單。

在這些案件的查處中，稅收大數(shù)據(jù)成為熱門詞，《互聯(lián)網(wǎng)法律評論》特約專家、上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授王樺宇指出，稅收大數(shù)據(jù)對行業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，但與此同時，也迫切需要通過立法來保證稅務(wù)數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟上的效益性，并有效保護納稅人的合法權(quán)益。

01 稅務(wù)大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)治稅

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》)提出要“以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)”。《意見》為近兩年的智慧稅務(wù)建設(shè)提出了時間表和任務(wù)書，大數(shù)據(jù)治稅開始深入到稅務(wù)系統(tǒng)——從基層稅務(wù)所到稅務(wù)總局的全部組織體系之中。

從學(xué)理上講，稅務(wù)大數(shù)據(jù)，主要涵蓋納稅人數(shù)據(jù)、稅務(wù)機關(guān)在征管過程中形成的數(shù)據(jù)，以及其他公權(quán)力機關(guān)或公共組織通過政務(wù)信息平臺及相關(guān)信息平臺依法共享給稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)。

在實踐中，由稅務(wù)機關(guān)或者其授權(quán)的有關(guān)機構(gòu)采集、持有并使用的納稅人數(shù)據(jù)信息，以及相關(guān)政府機關(guān)或公共組織通過信息共享而獲取并使用的數(shù)據(jù)，構(gòu)成了稅務(wù)大數(shù)據(jù)的主要來源。

針對這些稅務(wù)大數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)依托相關(guān)函數(shù)設(shè)置和計算方法，通過歸類、梳理、評測、匯總和分析，可以得出一些重要且精準(zhǔn)的覆蓋某個區(qū)域或某個行業(yè)或針對特定個體的稅務(wù)數(shù)據(jù)，既可以用于篩查稅務(wù)風(fēng)險給相關(guān)企業(yè)或行業(yè)提出警示，也可以用于稽查部門發(fā)現(xiàn)案件線索并精準(zhǔn)識別和有效查處，還可以對行業(yè)治理和發(fā)展作出數(shù)據(jù)評估和精準(zhǔn)數(shù)據(jù)支持。

大數(shù)據(jù)治稅是指，主要依托于數(shù)據(jù)并基于大數(shù)據(jù)的識別歸納分析來進行稅收治理，其優(yōu)勢在于精準(zhǔn)性、實時性和可視化。

精準(zhǔn)性是指所有的信息抓取都有準(zhǔn)確且可回溯的數(shù)據(jù)信息，在形成分析判斷意見的同時進行了數(shù)據(jù)證據(jù)的歸集; 實時性是指只要數(shù)據(jù)提供方上傳數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)均能第一時間實時采集，比如納稅人在稅務(wù)申報系統(tǒng)上一旦完成申報，系統(tǒng)就會實時歸集和分析，并第一時間進行測評與分析; 可視化是指所有的數(shù)據(jù)分析打破了傳統(tǒng)的紙質(zhì)分析方式，可以從任何片段、區(qū)域和數(shù)據(jù)鏈中進行圖表和模型分析，并可以通過可外部化的方式清晰進行簡明展現(xiàn)或立體畫像。

大數(shù)據(jù)治稅，其主要的路徑和目標(biāo)，就是“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治”，在稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)服務(wù)、風(fēng)險控制與監(jiān)管以及跨部門稅務(wù)治理中形成合力，既為本系統(tǒng)的稅務(wù)征管、服務(wù)和執(zhí)法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，又為有關(guān)政府部門的經(jīng)濟發(fā)展和社會治理提供數(shù)據(jù)助力。

02 新興業(yè)態(tài)下的稅務(wù)大數(shù)據(jù)畫像

新興業(yè)態(tài)，一般是指新的業(yè)務(wù)經(jīng)營的形式和狀態(tài)。在當(dāng)前的信息技術(shù)科技發(fā)展背景下，新興業(yè)態(tài)又普遍與數(shù)字經(jīng)濟緊密相關(guān)。

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為數(shù)字經(jīng)濟的典型代表，在近幾年的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展和新興娛樂生態(tài)中發(fā)揮了重要的影響力。與此同時，各地各級政府也將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)作為地方新業(yè)態(tài)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的動能標(biāo)桿加以扶持和發(fā)展，出臺了一系列的鼓勵政策和措施。

包括網(wǎng)絡(luò)直播在內(nèi)的新業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出幾個非常明顯的數(shù)字經(jīng)濟特點：

一是銷售營收增長非?？?，直播行業(yè)的行業(yè)總營收最近幾年一直走高，是各新興業(yè)態(tài)“風(fēng)口”上的“黑馬”; 二是馬太效應(yīng)非常明顯，兩極分化趨勢突顯，位居“金字塔尖”的頭部主播營收是一般收入的主播和從業(yè)人員收入的數(shù)十倍甚至是數(shù)百倍; 三是作為新興業(yè)態(tài)呈現(xiàn)“野蠻生長”態(tài)勢，一些主播和平臺公司的稅務(wù)合規(guī)和籌劃比較混亂，直播行業(yè)內(nèi)的部分主播和相關(guān)市場主體沒有對稅務(wù)合規(guī)表現(xiàn)出足夠的重視，一些涉稅服務(wù)機構(gòu)在提供服務(wù)過程中沒有表現(xiàn)出高水準(zhǔn)的專業(yè)性。

近幾年網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)突然快速生長起來，加之現(xiàn)在一些開發(fā)區(qū)、園區(qū)及有關(guān)部門在推出一些針對新興業(yè)態(tài)的稅收核定政策政策時把關(guān)不嚴(yán)，也使得直播行業(yè)的涉稅風(fēng)險被進一步放大，當(dāng)稅收征管趨于更加規(guī)范和嚴(yán)格的時候，就出現(xiàn)了雪梨、林珊珊案件和薇婭案件。

新興業(yè)態(tài)之所以成為一種業(yè)態(tài)，也與其較快的發(fā)展勢頭緊密相關(guān)，一些行業(yè)比如網(wǎng)絡(luò)直播甚至是呈現(xiàn)幾何級的增長態(tài)勢，而這其中的相關(guān)數(shù)據(jù)，也會在其向有關(guān)部門申報、辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的政務(wù)數(shù)據(jù)大系統(tǒng)和公共服務(wù)數(shù)據(jù)大平臺上呈現(xiàn)出來。

應(yīng)該說，大數(shù)據(jù)治稅在新興業(yè)態(tài)中的征管與服務(wù)中表現(xiàn)比較突出，一方面，這些業(yè)態(tài)的存在形態(tài)與數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)精密相連，銷售數(shù)據(jù)等經(jīng)營情況可以基于其他合作方和監(jiān)管機構(gòu)獲取;另一方面，稅務(wù)機關(guān)同樣也采取了大數(shù)據(jù)的計算方法和征管手段，例如，如果銷售額、社保人數(shù)、行業(yè)稅負(fù)率不匹配，系統(tǒng)就會預(yù)警;再如，發(fā)票的進銷項嚴(yán)重不匹配的數(shù)據(jù)自動測算為虛開增值稅發(fā)票提供了信息源，為稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和線索提供有效支撐，同時也能為稅務(wù)機關(guān)查辦有關(guān)案件提供數(shù)據(jù)證據(jù)佐證。

稅務(wù)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)在進入了智能化時代。大數(shù)據(jù)監(jiān)控抽查主要基于特定的函數(shù)和算法，可以根據(jù)特定經(jīng)濟社會政策、行業(yè)管理的需要以及智能模塊集成的要求，全時制、智能化和動態(tài)性地對全國、區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)申報的稅務(wù)數(shù)據(jù)與全國和地方性的政務(wù)信息系統(tǒng)和公共信息系統(tǒng)進行交叉比對和稽核，得出很多有效的預(yù)設(shè)限定值和不預(yù)設(shè)限定值的分析結(jié)論，提供稅務(wù)類、全景類和功能模塊類的非常精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)畫像和評測數(shù)值，提供給稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)風(fēng)險防控、經(jīng)濟預(yù)測統(tǒng)計和行業(yè)或綜合治理的相關(guān)部門使用，以提升數(shù)據(jù)要素的應(yīng)用效能。

對于納稅人和市場主體而言，可能需要嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法規(guī)定，保持與主管稅務(wù)機關(guān)的良性互動，提升稅務(wù)合規(guī)的穩(wěn)定性和可靠性，在相對透明的財務(wù)環(huán)境中進行交易安排、財務(wù)梳理和稅務(wù)申報。

03 大數(shù)據(jù)治稅與納稅人隱私權(quán)保護

稅務(wù)機關(guān)通過對掌握的海量稅務(wù)數(shù)據(jù)資源進行分析，并將相關(guān)結(jié)論和建議應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理、違法線索識別和稅收經(jīng)濟政策決策，無疑能有效提升稅務(wù)征管的實際績效，發(fā)揮稅收治理在國家治理中的基礎(chǔ)和支柱性功能。

在最近查處的網(wǎng)絡(luò)主播涉稅案件中，大數(shù)據(jù)分析發(fā)揮了重要的初始發(fā)現(xiàn)、關(guān)鍵節(jié)點識別、證據(jù)記錄和過程回溯的執(zhí)法和監(jiān)管功能，也對行業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為和失序狀態(tài)造成了“警示性”壓力，督促納稅人和相關(guān)市場主體嚴(yán)格遵循稅法申報納稅。

但與此同時，也迫切需要一種相對規(guī)范的稅務(wù)數(shù)據(jù)采集、管理、使用和運行模式，并通過立法來保證稅務(wù)數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟上的效益性，并有效保護納稅人的合法權(quán)益。

在注重法治化營商環(huán)境的當(dāng)下，大數(shù)據(jù)時代的納稅人隱私和商業(yè)秘密保護也非常重要。通常而言，稅務(wù)機關(guān)在使用納稅人申報的稅務(wù)數(shù)據(jù)時，除非法律另有規(guī)定，原則上只能針對個案進行稅務(wù)評估和征收管理層面的使用，不能將未脫敏的稅務(wù)數(shù)據(jù)提供給其他市場主體、其他機關(guān)或組織使用。即便是稅務(wù)機關(guān)在征管或執(zhí)法過程中形成的與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)，其使用也應(yīng)當(dāng)僅只限于稅務(wù)用途或依法規(guī)定的其他相關(guān)用途。

從法理上講，基于公共利益需要，在數(shù)據(jù)脫敏后，稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)部門可以從區(qū)域、行業(yè)和細(xì)分市場等多維度對相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，形成相關(guān)分析數(shù)據(jù)和統(tǒng)計報告作為公共資訊，或應(yīng)用于經(jīng)濟社會治理事項。

需要指出的是，根據(jù)《信息安全法》《個人信息保護法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)如何采集和使用這些數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)事先告知納稅人以及可能被使用的情形和具體用途，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限和程序進行。

至于稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)征管過程中形成的數(shù)據(jù)以及從第三方及政務(wù)或公共信息平臺合法獲取的信息，也應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)安全和隱私保護的基本原則，妥善加以使用。

未來，國家需要在《信息安全法》《個人信息保護法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，加強稅務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的立法和政策制定工作，特別是針對稅務(wù)數(shù)據(jù)的分類治理以及稅務(wù)數(shù)據(jù)的取得、使用、收益、處分等權(quán)益運行要制定相關(guān)的公平、合理和有效的規(guī)則，既使得稅務(wù)征管和服務(wù)能夠依托大數(shù)據(jù)和云計算大幅提升其效能，減少對納稅人和市場主體不必要的打擾，同時也要充分保護納稅人和市場主體的隱私和商業(yè)秘密，讓稅務(wù)數(shù)據(jù)在安全、可靠、權(quán)利有保障、權(quán)力有制約的治理環(huán)境下充分發(fā)揮社會功用和效能。